中介执业 以质量求生存,寻求可持续发展之路
山东乾聚有限责任会计师事务所
监管局的领导,各位同仁:
非常感谢多年来监管局对我们乾聚事务所发展给予的支持,同时也非常感谢各位同行给我们工作提供的极大帮助。
近几年来,中介服务行业经历了前所未有的磨练,在一定程度上也促使中介机构进行理性思考,更加注重执业质量,时刻注意防范和降低风险,以便在复杂的市场环境下,探索事务所的可持续发展之路。我们愿意利用这次难得的机会,将审计实务中的一些做法和体会与各位交流、探讨,并希望得到大家的宝贵意见和建议。
一、我所概况及证券业务在山东辖区的分布情况
我所创立于1984年,现有从业人员174名,其中:注册会计师84名,证券相关业务资格的注册会计师24名,注册评估师45名,另有注册税务师、注册造价师、土地估价师、房地产估价师等多名。目前我所同时具有从事证券、期货相关业务审计、评估资格,工程造价咨询甲级资格等多种资质,能为各类企业提供多种相关专业的服务。多年来,为莱芜钢铁、烟台万华、山东黄金、南天信息等省内外几十家上市及拟上市公司提供过审计、评估及其他服务。
二、审计实务中的一些做法
(一)重视预备调查,审慎接受委托
多年来,我所一直倡导和坚持“宁要发展一百年,不要风险收入一百万”的发展方针,即使在形势最严峻的时候,也没有放弃,在经历了国内外会计界和行业界的一系列风暴之后,每一位执业人员对其内涵有了更深刻的理解。因此,执业人员不仅在审计现场更加关注审计程序的实施和各种证据的索取,而且从业务承接环节就保持高度的职业谨慎。即使客户会减少、收入会降低,也一定要摒弃那种什么业务都敢接、什么报告都敢签的短期行为。
认识普遍提高之后,执业人员只注意埋头查阅会计资料的现象减少了,而重视预备调查、从总体上评估审计风险的现象增加了。以前未受到足够重视的内容,如被审计单位财务状况的稳定性、管理当局是否诚信、所在行业的总体状况等,均被作为调查和分析判断的重点。调查的范围有所拓展,采用的审计手段也更加多样,不仅在客户内部收集证据,还会进行必要的延伸审计,并且更加重视资料间的互相印证。
(二)精心编制审计计划,进一步提高审计效率
对于审计计划的编制和执行,独立审计准则和我所相关管理制度中都作了规定,项目负责人能普遍遵照执行。但随着时间的推移,个别人员认为审计计划在执行时总在不断修改,所以事先的编制环节不需要太认真,因而存在执行不到位的现象。面对这种情况,我所通过召开项目经理以上人员座谈和专门培训的方式,进一步强调审计计划对整个审计工作的前瞻性和指导性,要求项目负责人重视审计计划的编制并在实务中切实落实审计计划。
纠正了个别项目负责人的片面认识后,这项工作自然得到了重视。项目负责人在进入审计现场之前,均要对被审计单位的业务类型和特点、市场容量和竞争力、在行业中的地位以及内部控制、重大事项和交易等进行深入细致的调查了解,为编制审计计划提供充分依据,以精心编制的审计计划指导后续的审计工作,从而提高了审计效率,达到了良好的审计效果。
(三)合理安排审计人员,发挥团队协作精神,
为保证业务管理机制的顺利运行,我所专门制定了《关于人员安排和人员考核的有关规定》。根据该规定,我们在接受业务委托后,要综合考虑业务项目的性质、规模和复杂程度以及客户时间要求等因素,在此基础上统一安排执业人员。
首先,要求项目负责人具有多年上市、拟上市公司审计经验,且无重大审计失误及不良记录。项目负责人是审计小组的灵魂,其良好的素质、丰富的经验、过硬的技术、较强的沟通协调能力是保证执业质量的关键。其次,审计小组的其他人员也要具备一定的审计阅历、具备一定的审计经验和技能。再次,在小组成员的分工上要考虑各人特长,协调统一;要发挥团队精神,避免各自为战。
事务所提供的中介服务,属于高风险行业,风险的发生可能是由于某一人员的疏忽或失误造成,但损失的却是一个事务所的执业生命,所以强调每一人员的执业责任感、整体责任感是非常重要的。在审计实务中,我们要求有步骤地按照审计计划执行审计工作,对审计过程中出现的新情况,项目小组人员要及时沟通;对发现的重大会计、审计问题或难以解决的问题,项目负责人必须以一定的方式及时与所内沟通,任何人不得私自处理。质量为先、整体为重、团结协作、共谋成就的执业理念,使得审计工作更有成效。
(四)恰当确定重要性水平,合理把握审计风险
重要性水平的评估取决于多种因素。审计实务中,我们主要考虑以下方面:
1、重要性水平的确定要考虑被审计单位的具体情况
由于所执业的上市公司良莠不齐,各自的经营状况对指标的敏感度也各不相同,因此对每个客户报表层次的风险识别和重要性水平的确定,不能按照统一模式进行机械计算,而应根据实际情况进行专业判断。一般而言,上市公司非常在意自己的经营业绩,投资者也非常关注公司的盈利水平,所以我们在确定重要性水平时,对与利润相关项目的关注程度一般要高于资产负债表项目,如在两者都发生差错时,对利润的扭曲通常严重于对资产负债表数据的扭曲。又如当公司亏损或利润水平较低时,则不应以利润水平作为依据确定重要性水平,而应考虑实际经营情况利用营业收入、净资产等为依据计算确定。
2、重要性水平的确定要考虑会计报表项目的性质
在运用重要性原则时,不能仅考虑错报的金额,还应考虑错报的性质。如当某项错报涉及到管理当局的舞弊行为,或使公司由盈利变为亏损(或相反),即使金额较小,也要加以考虑。又如上市公司连续两年亏损、或有融资要求且连续两年净资产收益率处于中国证监会规定的增发指标临界状态,则在确定重要性水平时,应遵循谨慎原则,将其降至最低。
(五)保持谨慎原则,处理好“边缘业务”
在审计实务中,我们常常会遇到相关制度和准则中没有明确规定处理方法的交易和业务(我们暂且称之为“边缘业务”)。对待这类业务,我们总是本着审慎判断的原则,尽可能寻找合理的理论依据,在没有取得合理依据的情况下,绝不盲然下结论。通常是相关人员提出问题后,由监管部、培训部组织所内相关专业人员进行研讨,取得内部意见的统一,并向财政部会计司、中注协专家援助小组、业内同行等权威部门和机构进行咨询,同时参考已刊登公告的其他公司的合理做法。在达成一致意见之后,与被审计单位共同探讨该类业务的处理方法及其可行性与合理性,并遵循对报表使用者负责的原则,要求公司在财务报告中进行充分披露。
(六)严格内部控制,提高业务质量
1、建立、完善内部控制制度,加强事务所质量控制
为了保证我所的可持续发展战略得以实施,根据执业的实际情况,<span style="FONT-SIZE: 14pt; COLOR: black; FONT-FAMILY: 宋体; mso-bidi-font-family: 宋体; mso-font-kerning: 0pt; mso-hansi-font-fami